Фундамент для списания процентов
Подготовка начинается с принятия решения. В учетной политике следует записать, что фирма будет применять правило пункта 1 статьи 269 о включении процентов во внереализационные расходы с учетом среднего процента по сопоставимым обязательствам.
Затем необходимо определить и зафиксировать в учетной политике критерии сопоставимости займов по всем параметрам, о которых говорится в Налоговом кодексе. Начнем с кредитора.
Чиновники Минфина считают, что два займа, один из которых выдан физическим лицом, а другой юридическим не могут считаться сопоставимыми (письмо Минфина РФ от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183). Значит, при описании этого пункта нужно отметить, что по ссуде полученной от гражданина, в целях расчета среднего процента сопоставимыми будут признаны только заимствования у физических лиц. И, соответственно, по долговому обязательству перед «дружественной» компанией сопоставление будет произведено с кредитами банков и с займами у других юридических лиц.
Теперь о размере. Вариации на тему о том, какие суммы считать сопоставимыми, могут быть самыми разнообразными. Например, можно ли сопоставить 100 тысяч и 118 тысяч рублей? Несомненно, кто-то скажет «да». А 50 тысяч, 100 тысяч и 218 тысяч рублей? Уже вызывает сомнения. Наиболее «безопасным» кажется вариант – придерживаться положений сороковой статьи Налогового кодекса. То есть, считать долговые обязательства сопоставимыми, если суммы различаются не больше, чем на 20 процентов.
Таким же спорным является вопрос об обеспечении. Полную сопоставимость гарантирует, пожалуй, только отсутствие всякого обеспечения или обеспечение в виде объектов, которые являются абсолютными аналогами. Во всяком другом случае налоговый инспектор может «засомневаться» и не признать займы сопоставимыми по этому признаку. При этом следует помнить, что требование об обеспечении долга, о наполнении обеспечения выдвигает кредитор. А повлиять на его решение удается не всегда.
В отношении сроков Минфин высказался однозначно: сопоставимыми могут быть признаны займы, полученные на один и тот же срок (письмо Минфина РФ от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130). Именно это и придется указать в критериях сопоставимости.
Затем необходимо определить и зафиксировать в учетной политике критерии сопоставимости займов по всем параметрам, о которых говорится в Налоговом кодексе. Начнем с кредитора.
Чиновники Минфина считают, что два займа, один из которых выдан физическим лицом, а другой юридическим не могут считаться сопоставимыми (письмо Минфина РФ от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183). Значит, при описании этого пункта нужно отметить, что по ссуде полученной от гражданина, в целях расчета среднего процента сопоставимыми будут признаны только заимствования у физических лиц. И, соответственно, по долговому обязательству перед «дружественной» компанией сопоставление будет произведено с кредитами банков и с займами у других юридических лиц.
Теперь о размере. Вариации на тему о том, какие суммы считать сопоставимыми, могут быть самыми разнообразными. Например, можно ли сопоставить 100 тысяч и 118 тысяч рублей? Несомненно, кто-то скажет «да». А 50 тысяч, 100 тысяч и 218 тысяч рублей? Уже вызывает сомнения. Наиболее «безопасным» кажется вариант – придерживаться положений сороковой статьи Налогового кодекса. То есть, считать долговые обязательства сопоставимыми, если суммы различаются не больше, чем на 20 процентов.
Таким же спорным является вопрос об обеспечении. Полную сопоставимость гарантирует, пожалуй, только отсутствие всякого обеспечения или обеспечение в виде объектов, которые являются абсолютными аналогами. Во всяком другом случае налоговый инспектор может «засомневаться» и не признать займы сопоставимыми по этому признаку. При этом следует помнить, что требование об обеспечении долга, о наполнении обеспечения выдвигает кредитор. А повлиять на его решение удается не всегда.
В отношении сроков Минфин высказался однозначно: сопоставимыми могут быть признаны займы, полученные на один и тот же срок (письмо Минфина РФ от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130). Именно это и придется указать в критериях сопоставимости.